推进建筑企业减税降费的对策

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从长远来看，“增值税改革”和增值税减税政策主要是为了帮助建筑业实现税收规范化，减轻企业税负，具有积极的意义。目前，一些建筑企业的税收负担不但没有减轻，反而在增加。因此，笔者通过走访税务机关和一些有代表性的建筑企业，了解了“营改增”和增值税减税的实施效果，听取了企业的反映和要求，并提出了相关的对策和建议。

“营改增”后建筑企业的减税效应

(一)中型及以上建筑企业未能达到减税预期。根据对某市区四家建筑企业的调查，“营改增”和增值税减税政策对企业的减税影响不大，甚至出现了“增而不减”的现象。主要原因如下:第一，进项税低，这往往不足以抵消产出，导致税收负担的直接增加。根据企业调查，所有企业均按一般项目征税，企业税率由原来的3%的营业税税率调整为10%的增值税税率，不考虑税收附加。如果是这样的话，为了减少增加的税收负担，企业必须有足够的进项税来抵扣，才能达到抵扣的平衡点，并且投入与产出的比例必须在70%以上(抵扣率=进项税/销项税)。但是，2017-2018年，公司的投入产出项目所占比重分别为50.83%和56.40%，均低于70%，导致企业税负直接增加。二是建筑业临时工较多，实行日工资结算制度难以开具增值税专用发票，相当一部分劳务支出无法抵扣。据企业介绍，由于建筑业的特殊性，相当一部分劳务支出无法扣除，至少占可扣除投入的30%，这将直接增加企业的税收成本，而营业税则无需扣除。第三，其他直接影响企业税负的因素。

(二)建筑业的减税效应逐渐显现，但一些企业有了预期的差距。从政策执行情况分析，本轮“营改增”的减税目的已经逐步实现。建筑业增值税由10%下调至9%后，企业的减税效果将得到进一步体现。被调查企业认为达不到减税预期的主要原因如下:第一，许多建筑企业有多利润的想法，在购买原材料时往往不开具增值税专用发票，这样他们可以获得较低的交易价格，但他们希望将这部分支出纳入扣除范围，导致空的这一预期下降，造成一定的心理落差。第二，由于现在原材料价格透明，建筑行业内部竞争激烈，上下游的议价能力增加，使得他们在利益链的分配中处于劣势，导致企业利润下降，企业产生税收收入上升的错觉。

(3)所有小规模建筑业的税收负担水平都有所降低。对小型建筑企业来说，最明显的好处是“营地改革”。对于门槛以上的企业，由于没有进项扣除，3%的税率与营业税相同。同时，根据增值税原则，以不含增值税的金额为计税依据，实际税负应为2.91%(3%/1+3%)，低于原营业税税率。从2019年起，我们将享受“六税两费”减半的优惠政策。低于起征点的企业，可根据小微企业减免税和退费政策予以免税。因此，小型建筑企业充分享受到了减税的红利。

“营改增”下影响建筑业税负的现实因素

(一)施工企业材料增值税发票难以取得。目前，大部分施工单位向建设单位购买材料和设备或向甲方提供材料。但是，这样一来，建设单位(甲方)一般会向施工企业提供材料和动力来抵消工程款。企业只购买一些零星材料或辅助设备，使施工企业获得较少的进项税，而一些供应商自然会将施工企业购买的材料发放给施工企业，使施工企业无法获得有效的抵扣发票，导致抵扣率较低。建筑企业在购买土壤、石灰等原材料时，只能使用当地材料，从成本角度出发，只能去附近的杂货店或个体经营者那里购买。但是，这些个体户不能获得增值税专用发票，因为他们不符合普通纳税人的标准，所以他们不能扣除进项税。

(二)人工成本不能从进项税中扣除。人工成本主要由三部分组成，即内部人员、劳务分包和劳务派遣。其中，公司内部员工的工资不能从进项税中扣除；只有具有施工资质和施工劳务资质的劳务分包才能按10%的进项税额扣除；劳务派遣人员的工资不能扣除，代理服务费增值税专用发票可扣除6%。劳务公司是低利润企业，税收负担加重或转嫁给建筑企业。

(3)不规范的财税核算降低了进项税的扣除比例。财税会计以正式发票为基础。建筑工程所需材料种类繁多，材料产地和供应商分布分散。在财税核算过程中，很难在短时间内获得所有物料的正式增值税发票。在“增值税改革”政策下，进项发票认证的有效期确定为180天。企业财务人员在增值税进项发票的收集、整理和验证过程中，一旦遇到外部因素的干扰或采购过程中的不规范操作，可能无法在有效期内完成所有发票的验证，导致可抵扣进项税减少，导致实际增值税抵扣减少，企业税负增加。

推进建筑企业减税、减费的对策和建议

(一)提高发票管理意识，规范发票管理制度。一是税收征管部门必须建立和完善配套的税收征管运行机制，充分发挥信息化建设的积极作用，加强信息化税控，提高建筑业的管控效率。二是税务机关积极构建和完善会计数据处理系统，特别是形成增值税及相关专用发票开具和管理的配套发票管理系统，确保扣税凭证的规范化和完整性。第三，建筑企业应积极增强发票管理意识。只有加强增值税发票管理，才是提高建筑业税收管理的基础。

(二)建立劳务分包商信息收集数据库，降低劳务成本。由于人工成本占总成本的很大一部分，为了降低人工成本，施工企业应首先建立劳务分包商的信息收集数据库，并尽量与合格的供应商合作。对于无法获得进项抵扣增值税发票的劳务分包商，应尽量采用纯劳务分包的方式获得增值税发票。二是对于公司员工工资不能扣的情况，施工企业可以考虑成立专门的劳务公司，将用工形式转换为劳务派遣，可以扣6%。在与劳务公司签订劳务分包协议时，需要开具扣除进项税的服务业增值税发票。

(3)加强企业政策的宣传和培训，提高财务会计水平。首先，税务部门要加强对建筑业的税法宣传，使其能够全面掌握税制改革的新政策。二是建筑业财务人员要积极学习“营改增”税收政策对企业会计的要求，加强增值税、建筑法规和财务会计制度等专业知识的培训，提高财务会计水平，帮助建筑业尽快适应“营改增”税收政策，不断规范财务会计，从而减轻企业的税收负担。(张乐制图)